Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Август 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031   
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Выявить схемы поможет статистика

Материал предоставлен журналом Консультант /

Автор статьи: Александр Воробьев, генеральный директор компании «Налог.КОМ», член ACFE, alexander@vorobiev.biz

Авторы «серых» налоговых схем или недобросовестные сотрудники лелеют надежды, что их махинации сложно обнаружить из-за большого количества хозяйственных операций. На деле выявить распространенные ухищрения довольно просто. Для этого надо обратиться к математической статистике.

Статистические исследования – мощный и эффективный инструмент анализа больших объемов информации. Правда, их вряд ли можно проводить, не имея представления о математической статистике. Обычно контролеру достаточно уметь рассчитывать всего три статистических показателя: дисперсию, среднее значение и стандартную ошибку. Этого хватит, чтобы выделить из общей совокупности необычные элементы или уловить новую тенденцию в работе предприятия. Если какой-либо показатель существенно отклоняется от среднего значения, его нужно тщательно исследовать. Возможно, именно за ним скрыта мошенническая схема.

В статье мы рассмотрим математические методы, которые могут быть полезны при анализе учетных данных.

Разбиваем значения на диапазоны

Процесс, в ходе которого совокупность элементов делят на диапазоны по какому-либо признаку, называют стратификацией. Покажем, как она выглядит, на примере. Разделим все счета, которые выставила компания, на три категории (табл. 1):

- до 1000 рублей;

- от 1001 до 10000 рублей;

- от 10001 рубля и выше.

На практике проверяющие устанавливают удобное им количество категорий. Целесообразно, чтобы их было не меньше трех, но и не больше пяти.

Каждый диапазон значений можно проверять своим способом. Основных методов два – сплошной и выборочный. Разумно выбрать метод, при котором трудозатраты на проверку будут наименьшими, а результат как можно лучше. Например, при проверке большого числа операций на маленькие суммы использовать сплошной метод нецелесообразно. В то же время совершенно недопустимо выборочно проверять сделки на крупные суммы или с ключевыми партнерами.

Поэтому в примере с таблицей 1 контролеру лучше поступить так. Сплошным методом проверить все счета на крупные суммы, выборочным – на средние, а на мелкие – сплошным методом, но только по нескольким контрагентам.

Таблица 1. Разбивка диапазона сумм выставленных счетов на страты

Страта

Количество счетов

Сумма по страте

до 1000 рублей

127

56701

от 1001 до 10000 рублей

52

243074

от 10001 рубля и выше

5

67500

Всего

184

367275

Анализ длительности некоторого процесса позволяет выделить операции ненормальной продолжительности. Чаще всего этим методом проверяют состояние дебиторской и кредиторской задолженности, правильность уплаты налогов и расчетов с сотрудниками.

В ходе анализа операции сортируют по дате их совершения и группируют по периодам – обычно по 30, 60 или 90 дней. Затем подсчитывают их количество и суммы.

Таблица 2. Разбивкаподотчетных операций по продолжительности.

Срок

Количество

Сумма

до 30 дней

120

5980

от 31 до 60 дней

18

903

свыше 60 дней

3

155

Всего

141

7038

Перейдем к группе математических операций, которые предназначены для работы с информацией. Наша задача - ограничить исследования анализом небольшого объема учетных данных. При этом качество анализа не должно ухудшиться

Поиск «двойных» операций

Мошеннические схемы могут быть основаны на том, что одни и те же операции или документы проводят несколько раз. Поэтому полезно проверить учет на предмет «двойных» операций.

Обратите внимание: на практике операции почти никогда не совпадают «один в один» – всегда есть какие-то отличия. Скажем, общими у них могут быть только некоторые атрибуты – «Сумма» или «Основание платежа».

Например, аудитору нужно проанализировать движение средств на расчетном счете фирмы. Сначала он должен проверить, нет ли платежных поручений с одинаковыми номерами. Допустим, таких документов аудитор не обнаружил. Однако он заметил, что одному и тому же поставщику были выплачены две одинаковых суммы (табл. 3). В этих двух платежных поручениях совпадают суммы и основания платежей, но даты разные.

Следующее, что должен сделать аудитор в описанной ситуации – проверить документы, на основе которых были перечислены деньги – счета и договоры. Нужно сверить общую сумму договора с реально выплаченными суммами.

Двойные платежи – распространенный вид мошенничества. Обычно в результате таких операций недобросовестный сотрудник получает «лишние» суммы от поставщика наличными.

Таблица 3. Пример платежных поручений

Номер платежного получения

Дата

Контрагент

Основание

Сумма

5423

10/05/05

ООО Бизнес

Счет 120

500

5424

11/05/05

ООО Волна

Счет 18

3400

5425

12/05/05

ООО Бизнес

Счет 120

500

5426

12/05/05

ООО Волна

Счет 19

3420

5427

13/05/05

ОАО Глория

Счет 2994

84000

Нарушение последовательности цифр

Еще один прием, при помощи которого контролеры ищут нарушения – поиск пропущенных записей. Такому анализу можно подвергнуть два вида массивов данных. Первый – массивы, в которых сведения нумеруются по возрастающей – например, номера счетов-фактур. Второй вид массивов – список форм, которые составляют с определенной периодичностью – допустим, ежедневные или еженедельные отчеты.

Если номера в них пропущены, это может означать, что данные о какой-либо операции были уничтожены. Либо номер был «зарезервирован», и в будущем его планируют использовать для махинаций.

Прямо противоположная крайность – четкая последовательная нумерация – также может говорить о желании скрыть нарушения. Например, поставщик выставляет вам счета-фактуры, которые строго пронумерованы по порядку: №1, №2, №3 и т. д. Это может означать, что данная фирма была создана каким-либо недобросовестным сотрудником вашей компании. И цель у такого «липового» поставщика одна – осуществлять вашему предприятию поставки по завышенным ценам.

Кроме того, проверяющий может выявить нарушения в последовательности каких-либо значений. Допустим, аудитор обнаружил, что некий поставщик постоянно «путает» нумерацию поступающих от него документов (табл. 4).

Таблица 4. Накладные от поставщика

Дата накладной

01.05.05

05.05.05

08.05.05

10.05.05

15.05.05

16.05.05

16.05.05

19.05.05

Номер накладной

234

270

150

240

291

300

258

259

Это может означать, что такой поставщик – «однодневка», которая не ведет бухгалтерского учета. А стоящий за этой фирмой человек просто выдумывает номера документов.

Перекрестный анализ

          

Существует множество вариантов применения описанного метода. Например, можно протестировать на предмет несовпадения данных, которые должны были бы совпадать.Допустим, в книге покупок отражена информация по каждому поставщику, в том числе и по ООО «Бизнес». В поле «ИНН поставщика» для данной фирмы указан номер 7701234567. Но в то же время в базе проводок банковских операций в поле «ИНН получателя» у ООО «Бизнес» вбит другой ИНН - 7701234599. При этом в книге покупок имеются данные, что оплата была безналичной.

Вся эта ситуация может свидетельствовать о мошенничестве. Вероятно, злоумышленник, зная, что будет крупное перечисление для ООО «Бизнес», зарегистрировал фирму с таким же названием. Затем открыл счет в том же банке, где и настоящий ООО «Бизнес». В дальнейшем махинатор заменил счет на оплату перед тем, как руководитель подписал платежное поручение.

Аудиторская выборка

Выборки позволяют не проводить сплошную проверку операций. С их помощью выделяют данные, по которым можно найти наиболее важную информацию или сделать выводы об общей совокупности.

Выборки бывают статистические и нестатистические. Нестатистическая выборка – это отбор операций по определенному признаку. Например, выбирают наиболее важные из них или те, которые находятся в зоне особого риска. Это могут быть 10 процентов самых крупных продаж или сделки, которые фирма заключила в последний день месяца.

Совпадение наименований

Для человека ООО «Мимоза», ООО Мимоза, Мимоза ООО и Общество с ограниченной ответственностью «Мимоза» - одно и то же. Более того, человек понимает, что ООО «Мимоза» и ООО «Мемоза», скорее всего, названия одной организации. Для компьютера – это разные фирмы. Точно также телефонный номер (495)123-4567 и (495)123-45-67 для человека одинаковы, а для компьютера – нет. Аналогично и с позициями номенклатуры, фамилиями, адресами и т. д.

Чтобы научить компьютерные программы понимать то, что имел в виду оператор, который вводил данные в систему бухгалтерского или управленческого учета, разработаны специальные математические методы. Один из них называется «дистанция Левинштейна». Согласно этому методу в качестве параметра можно задать желаемую точность отбора. И тогда все данные по ООО «Мимоза», ООО Мимоза, Мимоза ООО и Общество с ограниченной ответственностью «Мимоза» будут сгруппированы в одной таблице. Для этого нужно вычислить, сколько требуется сделать замен и перестановок букв, чтобы из одного слова получилось другое. Все пробелы, кавычки, тире, сокращения, общие фразы вроде «ООО» и «Общество с ограниченной ответственностью» перед этим надо удалить.

Существуют также методы, основанные на анализе фонетического сходства названий. Они весьма полезны, поскольку часто информация в систему управленческого учета попадает в результате телефонной беседы. Из-за этого, например, ООО «Эдельвейс» легко может превратиться в ООО «Идыльвейз».

Программное обеспечение

Большинство перечисленных приемов математического анализа можно реализовать в обычных электронных таблицах, таких, как Microsoft Excel. Однако в последнее время на рынке появились специальные программные продукты, которые используют для аудита и внутреннего контроля. Они позволяют без дополнительного программирования и математического образования выполнять большинство описанных тестов нажатием всего пары кнопок. Скорость их работы также значительно превышает возможности Microsoft Excel. И, наконец, последнее: Excel имеет серьезное внутренне ограничение. В этой программе практически невозможно обрабатывать таблицы, имеющие более 65536 строк[1.] . А это явно недостаточно для большинства крупных организаций.


[1.] В новой версии MS Excel, которую компания Microsoft планирует выпустить в этом году, такого ограничения уже не будет.


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Готовимся к 2009 году: когда премия из чистой прибыли становится невыгодна
Автор: Андрей Яковенко, главный редактор журнала «Налоговый схемотехник». © ИА Клерк.Ру, аналитический отдел (посмотреть все статьи)С 2009 года ставка налога на прибыль намного ниже, чем ставка ЕСН (20% против 26%). Получается, разумнее разделит...

2 : Принят новый "Транспортный налог"
Сегодня Государственная Дума приняла в третьем чтении закон, вносящий изменения во вторую часть Налогового кодекса. В частности, там значится пункт о новом транспортном налоге и индексации ставок акцизов. Это значит, что с 1 января 2003 года будут по...

3 : Сколько стоит быть беременной?
Читайте также: "Школы для беременных: кому они нужны?""Обследование перед беременностью"Сегодня мы попытаемся рассчитать, сколько стоит быть беременной. А расходы начинаются уже с того момента, когда врач сообщил вам радостное известие о вашей береме...

4 : Следует ли при открытии депозитного счета уведомлять налоговую инспекцию?
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей / Следует ли при открытии депозитного счета уведомлять налоговую инспекцию? Статьей 23, п. 2 Налогового кодекса, предусмотрена обязанность налогоплательщика письменно сообщать налоговому органу об открытии или закрыт...

5 : Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением и продажей валютной выручки
Т. КРУТЯКОВААКДИ "Экономика и жизнь" В бухгалтерском учете организаций поступление валютной выручки отражается проводкой: Д-т счета 52/"Транзитный валютный счет" - К-т счета 62 - на транзитный валютный счет поступила ...

Рейтинг: 3.1/5 (19 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: