Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Ноябрь 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
  12345
6789101112
13141516171819
20212223242526
27282930   
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Распределяем прямые расходы по торговой деятельности согласно ст. 320 НК РФ

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Какие расходы нужно распределять

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговую деятельность, и применяющих метод начисления в целях налогообложения прибыли, определен ст. 320 НК РФ.

К ним относятся:

  • стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце,
  • расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. При этом стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п.1 ст. 268 НФ РФ).

Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товара на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров в налоговом учете должен осуществляется ежемесячно.

Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 НК РФ.

В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться следующие расходы:

  • оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и самим поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;
  • оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;
  • плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;
  • плата за экспедиторские услуги;
  • плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т. п.

Из содержания статьи 320 НК РФ неясно, учитываются ли в качестве расходов при расчете налога на прибыль расходы по доставке товаров, приходящиеся на товары, которые на конец отчетного месяца являются отгруженными, но не реализованными.

По мнению автора, статья 320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли, однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленные статьей 318 НК РФ, в части, не противоречащей статье 320 НК РФ.В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.

Общая схема распределения прямых расходов

Бухгалтеру привычнее мыслить счетами. Для того, чтобы понять ход распределения прямых расходов, дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом Н.

В расчете будет участвовать следующие счета:

СУММА 41н – общая стоимость покупных товаров,

Ск 41 н – стоимость остатка товаров на конец месяца,

Сн 44-2н, Ск 44-2 н – прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца,

Дт 44-2н - прямые расходы (на доставку) текущего месяца,

СУММА 44-2н - общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению,

Дт 90-2н - прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт 90-2 (Кт 41н) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт 90-2 (Кт 44-2н).

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле:

Дт 90-2н (Кт 41н,44-2н) = Сн 44-2н + Дт 44-2н - Cк 44-2н + Дт 90-2н Кт 41н (в стоимостном выражении).

Общая упрощенная схема определения прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли текущего периода, у торговой фирмы выглядит так (таблица 1):

Общая сумма расходов на доставку, не включены в цену приобретения, которая подлежит распределению (с учетом остатка на начало отчетного месяца) определяется следующим образом (показатели берутся в стоимостном выражении).

Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе, на начало отчетного месяца и произведенных в отчетном месяце. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за отчетный месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец отчетного месяца. Затем первую сумму (расходы на доставку) надо разделить на вторую (стоимость товаров). Полученная величина и будет средним процентом.

Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец отчетного месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент.

Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода.

В виде формул это выглядит так:

СУММА 44-2н = Сн 44-2н + Дт 44-2н

Средний налоговый % (К 44-2н)= СУММА 44-2н: (Дт 90-2н Кт 41н + Ск 41н)

Ск 44-2н = Ск 41н * Средний налоговый % (К 44-2н)

Дт 90-2н Кт 44-2н = СУММА(44-2н) - Cк 44-2н.

Сумма расходов на доставку, уменьшающих налоговую базу по прибыли, отражается по строке 190 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли «Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период».

Стоимость реализованных покупных товаров Дт 90-2н Кт 41н отражается по строке 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли.

Пример.

Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 июня 2003 года составила 1 000 000 руб. Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток - 20 000 руб. В июне было приобретено товаров на сумму 535 000 руб., реализовано товаров налоговой стоимостью 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе составил 70000 руб. (1 000 000 + 535 000 – 1 465 000).

В июне произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов за июнь:

Дт 90-2н Кт 41н = 1 465 000 руб.

СУММА 44-2 н = 20 000+ 65 000=85 000 руб.

Средний % (К44-2н) = 85 000 руб./(1 465 000 + 70 000) =0,055375

Ск 44-2н = 70 000 руб. х 0,055375 = 3876 руб.

Дт 90-2н Кт 44-2н = 85 000 – 3876 = 81 124 руб.

Опубликовано в СПС "Гарант"


Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Налог на прибыль в 2002 году:порядок налогового учета
ToT / Налог на прибыль в 2002 году:порядок налогового учета Сайт Российских НалогоплательщиковК.А. Крыганов, Ю.А. Пудров, А.В. ОрловАналитический департамент ОАО "ОбЪединенные Консультанты "ФДП" 1 января 2002 года вступает в силу новая глава Нало...

2 : Как распределить транспортные расходы.В бухгалтерском и налоговом учете можно использовать одну методику
Учет, налоги, право / А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"Если по условиям договора транспортные расходы не включаются в стоимость приобретаемых товаров, они признаются прямыми расходами организации (ст. 320 НК РФ). А значит, их над...

3 : Способы списания МПЗ в производство
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 / 1.1.   Списание МПЗ в производствоНа предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным цена...

4 : Распределяем прямые расходы
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" / Не все расходы можно сразу учесть при расчете налога на прибыль. Проблему обостряет тот факт, что в Налоговом кодексе не все правила прописаны четко. Подробности в нашей статье. В п...

5 : Расчет погонного метра кухни
Как производится расчет погонного метра кухонной мебели и почему он очень часто не соответствует действительности? Многие продавцы и покупатели кухонной мебели оперируют названием "стоимость погонного метра". Что же такое "погонный метр кухни", сколько он

Рейтинг: 3.0/5 (26 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: