Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Август 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031   
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Учет возвратной тары: все зависит от цены

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" /

Г. Старыгина

Многооборотная тара сопровождает в пути товар, но сама таковым не является, и ее учет существенно отличается от отражения операций по реализации. Например, от выбора вида цены зависит право компании на вычет по НДС, уплаченный со стоимости приобретения тары.

Что это такое

Определение тары дано в утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Согласно этому документу, тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

По способу использования она подразделяется на тару однократного использования и многооборотную. По общему правилу многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику (ст. 517 ГК). Но договором может быть предусмотрено, что она остается для дальнейшего использования у покупателя.

К многооборотной таре относятся: картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки).

Бухгалтерский учет тары организации ведут на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Торговые компании и предприятия общепита учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»).

Цену определяет фирма

Организации вправе вести учет тары в учетных ценах, которые они устанавливают самостоятельно. Так поступают, когда номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Это может быть, например, плановая или договорная цена. При этом разница, возникающая между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой, списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) на счета учета финансовых результатов (п. 176 Методических указаний).

В целях налогового учета стоимость купленной тары формируется исходя из фактических расходов на ее приобретение, без учета НДС и акцизов. В нее включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК).

Пример 1

ООО «Сириус» приобрело у производителя 100 металлических бочек по цене 1770 руб. (в том числе НДС — 270 руб.) на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Предприятие установило учетную цену — 1600 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 10-4 Кредит 60
— 150 000 руб. (1500 руб. × 100 шт.) — оприходована тара;

Дебет 19 Кредит 60
— 27 000 руб. — отражен НДС;

Дебет 10-4 Кредит 91-1
— 10 000 руб. ((1600 руб. — 1500 руб.) × 100 шт.) — списана разница между учетной и фактической ценой;

Дебет 68 Кредит 19
— 27 000 руб. — принят к вычету НДС.

Залог — преграда вычету

Иногда вместо стоимости тары продавец взимает с покупателя залог. Эта сумма подлежит возврату после того, как покупатель вернет тару в исправном состоянии.

У бухгалтеров нередко возникает вопрос: вправе ли компания принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении тары у завода-изготовителя? Разъяснения по этому поводу дали специалисты УМНС по г. Москве в письме от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611. Согласно пункту 7 статьи 154 Налогового кодекса, при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, такие цены не включаются в налоговую базу по НДС, если тара является возвратной. Таким образом, суммы НДС, уплаченные при покупке тары, стоимость которой не включается в базу по НДС, учитываются в ее стоимости. К вычету их принять нельзя.

Допустим, предприятие установило залоговую цену больше себестоимости. В целях определения налога на прибыль сумма превышения доходом не считается. При этом в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Его отражают по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). В бухгалтерском учете залоговая цена возвратной тары будет признана в составе расходов на дату списания или продажи этой тары (п. 190 Методических указаний).

НДС вместо тары

При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем тоже отдельно — сверх стоимости товаров, которые в нее упакованы (п. 182 Методических указаний). Эту сумму покупатель получает обратно при возврате тары. Если тару не вернули, то право собственности на нее переходит к покупателю, то есть происходит реализация и, значит, нужно начислить НДС. В случае невозврата тары продавец также будет вправе сделать вычет по НДС, уплаченный при ее покупке у завода-изготовителя. Такой вывод следует из письма Минфина от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36. — с письмом вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс. Сумма залога в этой ситуации остается у продавца. Он включает эти средства в состав доходов.

Пример 2

ООО «Сабрина» приобрело 100 фляг у завода-изготовителя по цене 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.) на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Залоговая цена 1 фляги — 2100 руб. По договору тара подлежит возврату в течение 1 месяца. В качестве залога покупатель перечисляет продавцу 210 000 руб., которые тот должен вернуть покупателю после исполнения обязательств. Покупатель тару в срок не вернул.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 76-5 Кредит 10-4
Сторно
— 210 000 руб. — отражена залоговая стоимость тары;

Дебет 10-4 Кредит 19
Сторно
— 36 000 руб. — сторнирован НДС, учтенный в стоимости тары;

Дебет 91-1 Кредит 10-4
Сторно
— 26 000 руб. ((2360 руб. — 2100 руб.) × 100 шт.) — отражена разница между покупной и залоговой ценой тары;

Дебет 68 Кредит 19-3
— 36 000 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости тары;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 210 000 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;

Дебет 91-2 Кредит 68
— 37 800 руб. (210 000 руб. × 18%) — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10-4
200 000 руб. — списана стоимость тары;

Дебет 76-5 Кредит 62
— 210 000 руб. — сумма залога зачтена в качестве оплаты за тару.

Конец путешествия

Если тара пришла в негодность, то ее поломку, износ или порчу необходимо оформить соответствующим актом (п. 171 Методических указаний). Например, для торговых организаций это будет форма ТОРГ-15. Акт составляется комиссией. Она определяет причины непригодности, которые нужно отразить в этом документе. Акт подписывает руководитель организации или уполномоченное лицо. После этого в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91 Кредит 10, 41

Для целей налогового учета стоимость списанной тары включается в состав внереализационных расходов (подп. 12 п. 11 ст. 265 НК). Так как нормативы на списание установлены не для всех видов тары, компания сама может их разработать и утвердить в учетной политике.


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Тара для медикаментов. В учете есть особенности
Автор: С. Хапова Источник: Журнал "Учет в аптеках", издательство "Главбух"Законодательством определены особые требования к аптечной таре. В статье мы рассмотрим, как учитывать расходы на ее приобретение в бухгалтерском и налоговом...

2 : Учет лизинговых операций
Учет, налоги, право / Многие предприятия, в частности средние и малые, неохотно идут на крупные капитальные затраты. лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов.ЛизингОтношения но договорам лизинга регулиру...

3 : Как отразить в учете возврат товаров
АГ «РАДА» / Оптовые фирмы нередко возвращают поставщикам ранее купленную у них продукцию. При этом причины возврата могут быть самые разные. О том, как отразить такую операцию в учете, читайте в статье. Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА» Покупате...

4 : Что "сидит" в цене
Учет, налоги, право / О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"В цену выполняемых работ, оказываемых услуг организации могут включать стоимость использованных в процессе работы материалов, а могут продавать эти материалы отдельно. В зависимости от этого ...

5 : ГСМ по карточкам
Для удобства, а также для того, чтобы избежать проблем с вычетом НДС, все больше организаций приобретают ГСМ в безналичном порядке. А затем заправляются по карточкам либо по талонам. Бухгалтерский и налоговый учет, а также вычет НДС будут зави...

Рейтинг: 3.0/5 (34 голоса)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: