Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Январь 2018>
ПнВтСрЧтПтСбВс
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031    
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Сделки РЕПО: учет и налогообложение

Международный еженедельник "Финансовая газета" /

А. ВАГАПОВА, ведущий аудитор ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Сделки РЕПО являются одним из инструментов рынка ценных бумаг. В гражданском законодательстве определения такой сделки не существует. Его можно найти только в нормативных документах Банка России и НК РФ. По своей сути РЕПО является двусторонней сделкой. При этом одна сторона продает ценные бумаги другой стороне с одновременным обязательством их выкупить. А другая сторона покупает ценные бумаги с одновременным обязательством их обратной продажи продавцу по первой части РЕПО. Таким образом, данная сделка состоит из двух частей:

  • продажа ценных бумаг (первая часть РЕПО);
  • выкуп ценных бумаг (вторая часть РЕПО).

Обе сделки заключаются одновременно, но происходят в разное время. Фактически РЕПО является одним из способов оформления операций займа денежных средств или ценных бумаг. Хотя на самом деле заключаются сделки купли-продажи.

Цена обратного выкупа ценных бумаг определяется, как правило, в момент продажи. И здесь возможны две ситуации:

  • если цена обратного выкупа более высокая, чем цена продажи, то сделка может рассматриваться как получение займа, в обеспечение которого выдаются ценные бумаги;
  • если цена обратного выкупа меньше цены продажи, то сделка может расцениваться как предоставление ценных бумаг в пользование (заем). Разница в цене будет считаться платой за пользование ценными бумагами.

Законодательство не содержит каких-либо нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет сделок РЕПО. В связи с этим возможно двоякое их толкование при отражении в бухгалтерском учете. С одной стороны, данные сделки необходимо учитывать с использованием счетов реализации, так как фактически оформляются договоры купли-продажи. А с другой стороны, по экономическому смыслу сделка РЕПО является займом. Во избежание претензий со стороны проверяющих органов следует закрепить выбранный способ отражения сделок РЕПО в учетной политике.

Порядок налогообложения сделок РЕПО определен ст. 282 НК РФ. С принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ он претерпел некоторые изменения. Поэтому налоговый учет сделок РЕПО будет рассматриваться с учетом внесенных изменений.

В соответствии со ст. 282 НК РФ под операциями РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором. Первая по времени сделка признается первой частью РЕПО, а вторая - второй частью РЕПО. Срок между первой и второй частями не должен превышать одного года. Согласно данной статье цена приобретения ценных бумаг при проведении операции РЕПО не меняется.

При этом в определенных случаях, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО.

При реализации ценных бумаг по первой и по второй частям РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется.

Обратите внимание, что если в периоде между первой и второй частями РЕПО эмитент ценных бумаг производит какие-либо выплаты, то они могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО. Либо эти суммы отдельно перечисляются покупателем ценных бумаг по первой части РЕПО в соответствии с договором. При этом доходом покупателя первой части РЕПО такие суммы не являются.

С точки зрения налогообложения НК РФ подразделяет сделки РЕПО на два вида.

1. Получение займа.

В этом случае разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном ст. 265, 269 и 272 НК РФ (разница положительная), а у покупателя - доходами по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ.

2. Предоставление займа ценными бумагами.

В данной ситуации разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами (разница отрицательная). У покупателя такая разница будет признана расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов.

Датой признания доходов и расходов по сделкам РЕПО согласно п. 5 ст. 282 НК РФ является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Есть еще одна особенность налогообложения сделок РЕПО. Для определения дохода к обеим составляющим операции РЕПО применяется фактическая цена реализации ценной бумаги независимо от их рыночной стоимости на дату передачи. Но если обратный выкуп ценных бумаг не произошел или произошел не в полном объеме, то в этом случае налогообложение происходит в соответствии с правилами, установленными ст. 280 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет сделок РЕПО на примерах.

Пример 1. Организация «А» продает организации «В» акции нефтяной компании в количестве 10 шт. по цене 100 руб. (первая часть РЕПО) с обязательством их обратной покупки по цене 130 руб. (вторая часть РЕПО). В бухгалтерском учете сделки отражаются как операции по займам.

А) Без использования счетов реализации.

Отражение операций по первой части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Получен заем

51

66

1000

Переданы акции

76

58

850

Организация «В»

Выдан заем

58

51

1000

Получены ценные бумаги

58

76

1000

Отражение операций по второй части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Отражена разница между первой и второй частями РЕПО

91

66

300

Возвращен заем

66

51

1300

Получены акции

58

76

850

Организация «В»

Отражена разница между первой и второй частями РЕПО

58

91

300

Возвращен заем

51

58

1300

Переданы акции

76

58

1000

Начислен налог на прибыль

99

68

72

Б) с использованием счетов реализации.

Отражение операций по первой части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Получены денежные средства в оплату акций

51

76

1000

Переданы акции

76

90-1

1000

Начислен ПНА на сумму выручки

68

99

240

Списана себестоимость акций

90-2

58

850

Начислено ПНО на сумму расхода

99

68

204

Отражен финансовый результат по сделке

90-9

99

150

Организация «В»

Оплачены акции

76

51

1000

Получены ценные бумаги

58

76

1000

Отражение операций по второй части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Выкуплены акции

76

51

1300

Получены акции<*>

58

76

1300

Начислен ПНА (на разницу между первой и второй частями РЕПО)

68

99

72

Организация «В»

Проданы акции

76

90

1300

Начислен ПНА на сумму выручки

68

99

312

Списана себестоимость акций

90-2

58

1000

Начислено ПНО на сумму расхода

99

68

240

Отражен финансовый результат по сделке (разница между первой и второй частями РЕПО)

90-9

99

300

Начислено ПНО на разницу между первой и второй частями РЕПО

99

68

72

Получены денежные средства

51

76

1300

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99

68

72

<*> Для целей налогообложения цена акций остается неизменной - 850 руб.

Как видим, этот вариант учета является неудобным и громоздким. Приходится корректировать величину доходов и расходов для целей налогообложения, так как согласно ст. 282 НК РФ оборотов по реализации по таким сделкам не возникает. Поэтому более удобным и экономически обоснованным является первый вариант (отражение операций займа).

Пример 2. Организация «А» приобрела 10 облигаций по цене 110 руб. плюс НКД - 10 руб. Через некоторое время она заключила с организацией «В» сделку РЕПО. По условиям сделки облигации реализуются по цене 130 руб. плюс НКД - 15 руб. с последующим выкупом по цене 140 руб. плюс НКД - 20 руб.

Отражение операций по первой части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Приобретены облигации

58

76

1100

На величину НКД

58 НКД

76

100

Получен заем

51

66

1450

Переданы облигации

76

58

1100

Передан НКД

76

58 НКД

100

Организация «В»

Выдан заем

58

51

1450

Получены облигации

58

76

1300

Получен НКД

58 НКД

76

150

Отражение операций по второй части РЕПО

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «А»

Отражена разница между первой и второй частями РЕПО

91

66

150

Возвращен заем

66

51

1600

Получены облигации

58

76

1100

Получен НКД

58 НКД

76

100

Организация «В»

Отражена разница между первой и второй частями РЕПО

58

91

150

Возвращен заем

51

58

1600

Переданы облигации

76

58

1300

Передан НКД

76

58 НКД

150

Если между первой и второй частями РЕПО эмитент облигации частично погашает ее номинальную стоимость, то следует обратить внимание на условия договора. Здесь возможны два варианта:

1. Сумма выплат не изменяет цену договора. В этом случае у покупателя первой части РЕПО она отражается на счетах расчетов: по кредиту счета 76 - при ее получении и дебету счета 76 - при ее перечислении.

2. Сумма выплат изменяет цену договора. Операции по второй части РЕПО будут отражаться следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Организация «В»

Получено от эмитента частичное погашение номинальной стоимости облигаций

51

91

50

Отражена разница между первой (1450) и второй частями (1600 - 50 = 1550) РЕПО

58

91

100

Возвращен заем (с учетом изменения цены реализации по второй части РЕПО)

51

58

1550

Переданы облигации

76

58

1300

Передан НКД

76

58 НКД

150

Начислен налог на прибыль (150 х 24%)

99

68

72

Организация «А»

Отражена разница между первой (1450) и второй частями (1550) РЕПО

91

66

100

Возвращен заем (с учетом изменения цены реализации по второй части РЕПО)

66

51

1550

Получены облигации

58

76

1100

Получен НКД

58 НКД

76

100


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Выпуск не по правилам: последствия недобросовестной эмиссии ценных бумаг
Авторы: Елена Андреева, заместитель руководителя отдела корпоративных ценных бумаг ООО «Профконсалт» . Светлана Ипатова, заместитель руководителя отдела корпоративных ценных бумаг ООО «Профконсалт». 13 апреля 2009 года вступили в силу изменения, внес...

2 : Учет лизинговых операций
Учет, налоги, право / Многие предприятия, в частности средние и малые, неохотно идут на крупные капитальные затраты. лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов.ЛизингОтношения но договорам лизинга регулиру...

3 : Как отразить в учете возврат товаров
АГ «РАДА» / Оптовые фирмы нередко возвращают поставщикам ранее купленную у них продукцию. При этом причины возврата могут быть самые разные. О том, как отразить такую операцию в учете, читайте в статье. Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА» Покупате...

4 : Что "сидит" в цене
Учет, налоги, право / О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"В цену выполняемых работ, оказываемых услуг организации могут включать стоимость использованных в процессе работы материалов, а могут продавать эти материалы отдельно. В зависимости от этого ...

5 : Методы списания стоимости ценных бумаг
Международный еженедельник "Финансовая газета" / А. СТАРОДУБЦЕВ, аудитор ООО «Аудит-Сервис Групп» Применение методов списания стоимости ценных бумаг регулируется следующими документами: для целей бухгалтерского учета - раздел IV...

Рейтинг: 3.0/5 (45 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: