Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Сентябрь 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
    123
45678910
11121314151617
18192021222324
252627282930 
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Отпускные: осторожно с налогами!

Материал предоставлен журналом "Расчет" /

Л. Зеленкова

Последний месяц весны – это открытие сезона отпусков. Начисляя выплаты по ним, часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда часть суммы работник получает за текущий месяц, а часть – за месяц, который еще не наступил (например, если работник уходит в отпуск с 23 мая по 12 июня). Учитывая такие выплаты и налоги с них, обратите внимание на некоторые существенные нюансы.

Начнем непосредственно с сумм, выплачиваемых работнику. Часть выплаты, которая относится к текущему месяцу, нужно включить в затраты этого месяца. А та часть суммы, которая начислена за следующий месяц, станет расходом только с его наступлением. До этого времени в бухгалтерском учете ее отражают в составе расходов будущих периодов (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). В налоговом учете при методе начисления действует аналогичный порядок – отпускные попадают в расходы только в том месяце, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). У большинства бухгалтеров эти правила не вызывают вопросов.

Основные неясности возникают при начислении налогов. Разберемся во всем по порядку.

Во-первых, из выданной работнику суммы фирма удерживает НДФЛ. Когда нужно перечислить этот налог в бюджет? С одной стороны, это нужно сделать «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода». Так написано в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса. Если считать, что, выдав работнику отпускные, фирма выплатила доход, то в этот же день (или раньше) нужно заплатить налог на доходы.

Но существует и другая точка зрения. Исходя из нее налоги с отпускных можно начислять так же, как и с авансов по зарплате. Как известно, зарплата (в том числе и авансы) признается доходом работника только в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому и налог на доходы физлиц с нее рассчитывают по итогам месяца. В этом случае налог перечисляют в бюджет не позднее дня, когда фирма сняла в банке деньги на выплату зарплаты за этот месяц.

Как видите, второй способ намного удобнее. К тому же похоже, что налоговики против него не возражают. Подтверждение тому – письмо УМНС по г. Москве от 11 июня 2002 г. № 28-11/26610.

Теперь перейдем к ЕСН. Задолженность перед бюджетом по ЕСН бухгалтер должен отразить сразу же после того, как работнику начислен доход (ст. 242 НК). К сожалению, в Налоговом кодексе точно не расшифровано, что является датой начисления отпускных. По нашему мнению, в данном случае нужно использовать понятие начисления из бухгалтерского учета. В нем причитающиеся работникам суммы начисляют на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом, дата начисления дохода – это день, когда его сумма появилась на этом счете. В этот же день бухгалтер должен рассчитать с нее ЕСН. Таким образом, налог нужно начислить сразу со всей суммы отпускных. До 15 числа следующего месяца его надо заплатить в бюджет.

В бухгалтерском учете «отпускной» ЕСН нужно учитывать на том же счете, что и сами отпускные. Это следует из инструкции к Плану счетов (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Поэтому если часть отпускных вы «повесили» на расходы будущих периодов, то и причитающиеся с них налоги отправьте туда же. А ту часть налога, которая приходится на текущий месяц, можете отнести на затраты сразу.

В налоговом учете все по-другому. С одной стороны, в общем случае все затраты здесь учитывают в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК). Однако для налогов сделано исключение. Их можно признать расходами сразу после начисления (подп. 1

п. 7 ст. 272 НК). Так что, начислив ЕСН, списывайте его в расходы в том же месяце. УМНС по г. Москве подтвердило такой порядок учета ЕСН в своем письме от 27 января 2004 г. № 26-12/05495.

Пример

Сотруднику ООО «Актив» А.Н. Смирнову предоставили очередной ежегодный отпуск с 23 мая по 19 июня 2005 года.

Отпуск предоставлен на 28 календарных дней, из них:

9 дней – в мае;

19 дней – в июне.

Месячный оклад Смирнова – 7000 руб.

В расчетный период включаются февраль, март и апрель.

Сумма выплат Смирнову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

7000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб. = 21 000 руб.

Средний дневной заработок Смирнова составит:

21 000 руб. : (3 х 29,6) = 236,50 руб.

Бухгалтер «Актива» начислил отпускные в сумме:

236,50 руб. x 28 календ. дн. = 6622 руб.

Сумма отпускных за май составит:

236,50 руб. x 9 дн. = 2128,50 руб.

Сумма отпускных за июнь составит:

236,50 руб. x 19 дн. = 4493,50 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3 процента, а единый социальный налог – по ставке 26 процентов.

Чтобы упростить пример, предположим, что Смирнов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

В мае бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 2128,50 руб. – начислены отпускные Смирнову за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 276,50 руб. (2128,50 руб. x 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 63,86 руб. (2128,50 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

– 68,11 руб. (2128,50 руб. x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 425,70 руб. (2128,50 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– 298 руб. (2128,50 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-3

– 59,60 руб. (2128,50 руб. x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 70

– 4493,50 руб. – начислены отпускные Смирнову за июнь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 584,16 руб. (4493,50 руб. x 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69-1

– 134,80 руб. (4493,50 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 97 Кредит 69-1

– 143,80 руб. (4493,50 руб. x 3,2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 898,70 руб. (4493,50 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– 629,10 руб. (4493,50 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3

– 125,82 руб. (4493,50 руб. x 2,8%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 5761,14 руб. (2128,50 – 276,70 + 4493,50 – 584,16) – выплачены из кассы отпускные.

Не позднее дня, когда планируется снять деньги на зарплату за май, бухгалтер должен перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 860,66 руб. (276,50 + 584,16). В этот же срок нужно заплатить взносы в Пенсионный фонд, а также страховые взносы в ФСС.

Весь «отпускной» ЕСН нужно перечислить в бюджет до 15 июня. Эту сумму можно полностью учесть в расходах по налогу на прибыль в мае 2005 года.

В конце июня бухгалтеру «Актива» необходимо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 97

– 5796,62 руб. (4493,50 + 134,80 + 143,80 + 898,70 + + 125,82) – затраты на выплату отпускных за июль включены в расходы по обычным видам деятельности.



Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Образование налогов у юридического лица по традиционной схеме учета
ToT / Образование налогов у юридического лица по традиционной схеме (комерческая деятельность) љ љОбозначения на схеме* 50 Наличный оборот или кассовая выручка при применении ККМ 76 ...

2 : Учет лизинговых операций
Учет, налоги, право / Многие предприятия, в частности средние и малые, неохотно идут на крупные капитальные затраты. лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов.ЛизингОтношения но договорам лизинга регулиру...

3 : Как отразить в учете возврат товаров
АГ «РАДА» / Оптовые фирмы нередко возвращают поставщикам ранее купленную у них продукцию. При этом причины возврата могут быть самые разные. О том, как отразить такую операцию в учете, читайте в статье. Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА» Покупате...

4 : Что "сидит" в цене
Учет, налоги, право / О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"В цену выполняемых работ, оказываемых услуг организации могут включать стоимость использованных в процессе работы материалов, а могут продавать эти материалы отдельно. В зависимости от этого ...

5 : ГСМ по карточкам
Для удобства, а также для того, чтобы избежать проблем с вычетом НДС, все больше организаций приобретают ГСМ в безналичном порядке. А затем заправляются по карточкам либо по талонам. Бухгалтерский и налоговый учет, а также вычет НДС будут зави...

Рейтинг: 3.1/5 (26 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: