Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Октябрь 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
      1
2345678
9101112131415
16171819202122
23242526272829
3031     
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Расчет ЕСН и пенсионных взносов. Ошибки и камеральный контроль

Автор: Елена Цивилева
Источник: Журнал "Бухгалтерия и Кадры"

Наступило время сдачи расчетов авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам за первое полугодие 2008 года. Выступая на первом открытом форуме «Принципы и практика налогового контроля», начальник профильного отдела Управления налогообложения ФНС России Татьяна Постникова рассказала о некоторых моментах, на которые обращают внимание налоговики во время камеральных проверок этих отчетов.

Чтобы понять, не занизила ли организация ЕСН, во время камеральной ревизии инспектор проверяет расчеты по ЕСН и пенсионным взносам одновременно. Он сравнивает размеры расчетных баз, правильность применения налоговых вычетов по федеральному ЕСН (начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование), оценивает, правомерно ли компания воспользовалась той или иной налоговой льготой.

У компании, которая применяет общий режим налогообложения, величины налоговой базы для расчета ЕСН и пенсионных взносов, как правило, одинаковы. Ведь, напомнила лектор, объект обложения взносами и база для их начисления совпадают с объектом и базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако, отметила госпожа Постникова, бывают и расхождения. И их контролеры анализируют особенно тщательно.

Выплаты иностранцам

Принцип равенства баз по ЕСН и взносам на ОПС не соблюдается, например, при выплатах в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. Пенсионные взносы на такие выплаты начисляют только в том случае, если эти люди имеют статус временно или постоянно проживающих в России. На суммы же, выплаченные сотрудникам-иностранцам, временно пребывающим1 в нашей стране, пенсионные взносы не начисляют: застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования они не являются. Но в базу по ЕСН должны быть включены выплаты как временно пребывающим, так и постоянно или временно проживающим. В результате база по соцналогу окажется больше базы по пенсионным взносам.

ЕНВД плюс общий режим

Равенства баз нет и тогда, когда компания совмещает общую систему налогообложения и «вмененку». Соцналогом, как известно, облагают только те выплаты, которые начислены в пользу сотрудников, занятых в общережимных видах деятельности. А страховые взносы на ОПС рассчитывают по всем работникам компании – задействованным как на общем режиме, так и на «вмененке». Таким образом, при совмещении налоговых режимов оказывается больше пенсионная база. Это очевидные вещи. И, казалось бы, никаких затруднений при расчете ЕСН и пенсионных взносов быть не должно.

Тем не менее практика проверок показывает, что больше всего ошибок совершают как раз фирмы-«совмещенцы», посетовала госпожа Постникова.

Лектор напомнила: при совмещении режимов есть категория работников, выплаты которым невозможно отнести к определенному виду деятельности. Это административно-управленческий персонал (директор, бухгалтерия, HR-менеджеры), IT-служба и т. п.

Зарплату таких сотрудников распределяют пропорционально удельному весу выручки, полученной от тех или иных видов деятельности, в общей сумме выручки. Ту часть зарплаты, которая приходится на общий режим, облагают и ЕСН, и пенсионными взносами. А часть, соответствующую «вмененке», – только взносами на ОПС.

При этом самая распространенная ошибка, отметила Татьяна Постникова, – неправильное определение размера дохода работника для применения регрессивной ставки ЕСН. А именно: при решении вопроса, применять пониженную ставку соцналога или нет, берут весь доход административного работника. Однако ставка ЕСН определяется исходя из суммы не всех, а только налогооблагаемых выплат. Поэтому при применении регрессивной шкалы нужно учитывать только те доходы, которые относятся к общережимной деятельности.

Очень часто, подчеркнула лектор, «совмещенцы» ошибаются в расчете пенсионных взносов, приходящихся на вмененный и общий режимы. И, как следствие, неправильно применяют вычеты по ЕСН в федеральный бюджет. Госпожа Постникова напомнила: в качестве вычета по федеральному соцналогу можно принять только те страховые взносы, которые начислены в пользу общережимных работников. То есть с тех же выплат, на которые начисляют и ЕСН.

Что касается людей, занятых как во вмененной, так и в общережимной деятельности, то по ним правильный порядок действий будет таким. Берут общую сумму облагаемого дохода такого работника, и ее умножают на ставку пенсионных взносов. Так определяют общую сумму взноса на ОПС. Затем ее распределяют пропорционально доле выплат работнику в каждом из видов деятельности (сумму этих выплат уже рассчитали пропорционально выручке) в общей сумме облагаемых выплат сотрудника. После чего только общережимная часть взносов (а не вся их сумма!) становится вычетом по федеральному соцналогу, а «вмененная» (вместе с больничными) уменьшает ЕНВД.

Кстати, заметила лектор, избежать ошибок отчасти поможет сама форма расчета по пенсионным взносам. Показатели по людям, занятым в бизнесе, облагаемом обычными налогами, в нем выделены в отдельную графу.

Взносы к вычету: начислить…

Вообще, вычеты по федеральному соцналогу – это камень преткновения при расчете ЕСН к уплате в бюджет. До сих пор задают вопрос: какие же пенсионные взносы уменьшают соцналог – начисленные или фактически уплаченные? Татьяна Постникова высказалась категорично: именно начисленные за тот же период, что и сам ЕСН. Иначе говоря, в строку 0300 раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (здесь указывают вычет по федеральному соцналогу) в большинстве случаев просто переносят показатель из графы 6 строки 0200 раздела 2 расчета авансовых платежей по пенсионным взносам (сумма взносов на ОПС, начисленных за период).

И если инспектор, сравнивая два расчета, выявит несоответствие показателей и соотношений, он обязательно потребует от фирмы сделать перерасчет или представить необходимые пояснения.

…и не забыть перечислить

Однако, если фактически уплаченных взносов окажется меньше, чем начисленных (у фирмы будет висеть задолженность перед Пенсионным фондом РФ), то инспектор сочтет это занижением авансовых платежей по ЕСН (недоимкой). Таким образом, резюмировала лектор, для правомерного вычета по федеральному ЕСН, по сути, надо выполнить два условия:

– начислить пенсионные взносы за этот же период;

– перечислить их в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Если недоимка по соцналогу все же образовалась, инспекторы доначислят авансовые платежи по налогу и начислят пени. Погасить недоплату можно одним из двух способов:

– уплатив недостающую сумму ЕСН в федеральный бюджет;

– перечислив в Пенсионный фонд РФ разницу между начисленными (предъявленными к вычету) и фактически уплаченными пенсионными взносами.

Причем второй вариант действий, отметила лектор, предпочтительнее. В этом случае будет закрыта задолженность перед Пенсионным фондом, а недоимка по ЕСН погасится автоматически. Уплатив взносы, нужно будет подать в инспекцию уточненный расчет авансовых платежей или уточненную декларацию по ЕСН.

Если же компания выберет первый вариант (уплатит недостающую сумму ЕСН в федеральный бюджет), то недоимку по соцналогу она, конечно же, закроет. Но задолженность перед Пенсионным фондом так и останется непогашенной. Поэтому придется рассчитаться и с Пенсионным фондом РФ. После этого сумма погашенной недоимки по ЕСН будет считаться переплатой, которую можно будет зачесть или вернуть.

Штрафы…

Татьяна Постникова подчеркнула: занижение ЕСН из-за завышения вычетов (уменьшения налога на сумму начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов) не является налоговым правонарушением. Поэтому привлечь фирму к налоговой ответственности (штрафам по ст. 122 НК РФ) за неуплату ЕСН в данном случае нельзя. Заметим: лектор выразила официальную
позицию налогового ведомства, которая нашла отражение в письме ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925.

Не будет штрафов и в том случае, если инспекторы обнаружат недоплату авансовых платежей по ЕСН по каким-то другим причинам (например, из-за занижения налоговой базы). Ведь оштрафовать компанию можно только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. На сумму же неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).

По словам лектора, частые жалобы налогоплательщиков вызваны вот чем: инспекторы, выявив недоплату ЕСН в федеральный бюджет, доначисляют его по полной ставке, «забыв» уменьшить на соответствующий пенсионный вычет. Госпожа Постникова встала на сторону компаний и признала, что подобные претензии справедливы. Ведь налоговое ведомство контролирует не только ЕСН, но и начисление и уплату пенсионных взносов. А это означает, что инспекция вправе доначислить не только сам налог, но и страховые взносы. То есть контролеры должны поступать так: доначислить ЕСН и пенсионные взносы, затем уменьшить сумму доначисленного ЕСН в федеральный бюджет на сумму доначисленного вычета. И уже потом можно выставлять фирме доплату ЕСН – на сумму положительной разницы.

Если же налоговики не будут придерживаться данного алгоритма, сказала лектор, организация может обращаться в суд.

…и пени

А вот пени за несвоевременную уплату авансового платежа по ЕСН проверяющий начислит. Пени начисляют за каждый календарный день просрочки платежа. Дни просрочки считают со следующего дня после крайнего срока перечисления ежемесячного авансового платежа до дня его уплаты (приказ ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138).

Порядок начисления пеней при неуплате пенсионных взносов, подчеркнула лектор, другой. Ревизоры могут их начислять не по каждому месяцу внутри отчетного периода, а только по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и т. п.) (см. постановление пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47). Пени начнут «капать» через 15 рабочих дней после крайнего срока сдачи квартального отчета. Госпожа Постникова назвала конкретные (уже подсчитанные налоговиками) даты, начиная с которых наказывают за просрочку пенсионных взносов в этом году: за I квартал – с 15 мая, за полугодие – с 12 августа, за 9 месяцев – с 12 ноября.


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Доля альтернативных каналов приема платежей за услуги сотовой связи в России растет
Дмитрий Деев, MForum Analytics Вчера на сайте MForum Analytics опубликован аналитический отчет, отражающий результаты последнего исследования на рынке приема платежей за услуги сотовой связи в России. Предлагаем вашему вниманию краткий обзо...

2 : Пени за просрочку уплаты авансовых платежей
АКДИ "Экономика и жизнь" / В августе 2007 г. было обнародовано постановление Пленума ВАС РФ № 47 от 26.07.2007 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхован...

3 : Новый расчет по ЕСН
Екатерина ПанинаОпубликовано: Журнал "Двойная запись" N 19Министерством по налогам и сборам выпущен приказ от 17 июля 2002 года N БГ-3-05/367, которым вносятся изменения в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН. Поправки не нося...

4 : Есн или налог на прибыль? выбирайте то, что для вас выгоднее.
Журнал "Налоги и платежи"Р.Ф. ГалимзяновВыплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ*, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены на...

5 : О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2005 года
"Документы и комментарии" / Письмо Федеральной налоговой службы от 16.12.04 № 02-0-10/01/7Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2005 года, нужно рассчитывать исходя из данных IV квартала 2004 года.Тек...

Рейтинг: 3.1/5 (25 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: