Список разделов



Поиск
введите слово для поиска
расширенный поиск




Календарь
<Август 2017>
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
28293031   
ГлавнаяВходРегистрацияПоследние статьиПоискКонтакты
   

Возможность отнесения на расходы при применении ЕСХН затрат по строительству объектов основных средств

Автор: Фрадкин В.Д., главный налоговый консультант группы компаний «Фабер Лекс».

Согласно пункту 2 статьи 346.5 главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» «…при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на … расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи)…».

В пункте 4, в частности, сказано: «…основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав...». Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Хотелось бы отметить, что норма, разрешающая включать в расходы затраты не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств, вступила в силу с 1 января 2007 года, при этом ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (Закон РФ от 13.03.2006 № 39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса…»).

До внесения этих изменений вопрос о возможности признания в целях налогообложения ЕСХН расходов на строительство, изготовление и сооружение ОС решался по-разному: Минфин России высказывался против этого (например, Письмо от 15.03.2005 № 03-03-02-04/2/4), а арбитражные суды - за (например, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.04.2006 № Ф04-2057/2006(21555-А45-15), Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 09.08.2006 № А72-14651/05).

К аналогичному выводу при разрешении спора об учете расходов на строительство объекта основных средств у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пришел ВАС РФ в своем Постановлении от 23.11.2005 № 11406/05, в котором указал, что расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника основного средства, должны учитываться единообразно.

Таким образом, достаточно понятна позиция финансовых и судебных органов по признанию подобных затрат, понесенных либо до, либо после 1 января 2006 года. Что касается переходных положений, то примеры из арбитражной практики на сегодняшний день нам неизвестны. Точка же зрения Минфина изложена в ряде писем частного характера.
Например, в Письме от 19 июля 2006 года № 03-11-04/1/11 сказано: «…при условии, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены в период 2006 г., налогоплательщик будет иметь право учесть в составе расходов затраты на сооружение, изготовление основных средств, однако это будет возможно только после вступления в силу данного положения, т.е. после 1 января 2007 г., при расчете единого сельскохозяйственного налога за налоговый период 2006 г…».
Исходя из этой цитаты, можно сделать вывод, что, если завершение оплаты имело место в 2006 году, то часть платежей, относящихся к данным расходам, прошла ранее этого периода. К сожалению, в этом письме не анализируется момент начала и окончания выполнения работ.

        В другом Письме, от 20 сентября 2007 года N 03-11-04/23, разъясняется порядок признания расходов по аналогичной ситуации, а именно, как списывать затраты  на проведение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств, если указанные работы начаты и частично оплачены до 01.01.2008, а будут закончены и полностью оплачены в 2008 году (то есть после вступления в силу Закона РФ от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса…»): «…если работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению основных средств начаты до 1 января 2008 г., а закончены будут в 2008 г., оплата отдельных этапов работ производилась до 1 января 2008 г., а окончательный расчет будет произведен в 2008 г., то расходы по осуществлению указанных работ могут быть учтены в 2008 г. после сдачи объектов основных средств в эксплуатацию…».
То есть данная позиция в целом согласуется с вышеизложенной, добавляя только, что сдача-приемка выполненных работ должна произойти в 2008 году.

И, наконец, рекомендации по порядку применения подобных изменений для тех налогоплательщиков, которые применяют УСН, были даны в письме Минфина РФ от 18.10.2005 № 03-11-02/52: «…организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать с 1 января 2006 года при исчислении налоговой базы расходы на сооружение, изготовление основных средств в следующем порядке.
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.
Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства. Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 году, а остальные - в 2006 году, то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 года, когда последним произошло одно из указанных событий. В случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 года, то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…».

        Стоит заметить, что ни в одном из процитированных писем прямо не оговариваются более сложные ситуации: когда работы сдаются поэтапно, выполнятся несколькими самостоятельными подрядчиками, и т.п.

        На наш взгляд, маловероятно споры налогоплательщиков с налоговыми органами по расходам на оплату работ, начатым (либо, как минимум, оконченным) после 1 января 2006 года. Более неоднозначная ситуация возникает в остальных случаях. Несмотря на это, при судебном разбирательстве, по нашему мнению, весьма велика вероятность принятия решения, согласно которому все расходы по строительству этого объекта, независимо от периода их возникновения, можно будет учесть в 2007 году. 

        К сожалению, законодатель, распространив норму по возможности учета затрат на строительство при применении ЕСХН только на 2006 год, дал формальный повод налоговым органам трактовать это, как невозможность принятия подобных затрат, относящихся к более ранним периодам. Как нам кажется, это не должно быть поддержано судебной практикой, особенно если созданный объект как единое целое вводится в эксплуатацию и проходит государственную регистрацию в 2007 году.


Статья получена: Клерк.Ру



Похожие статьи


1 : Регистры налогового учета разрабатывайте самостоятельно
АКДИ "Экономика и жизнь" / Должна ли организация в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль? Какие формы регистров налогового учета организация может применять? Если расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом...

2 : Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 / Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация . Ликвидация основных средств осуществляется в результате:списания в случае м...

3 : Учет расходов на сертификацию собственной продукции
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 / Сертификация может быть как обязательной, так и добровольной и проводится она в целях определения соответствия товаров, продукции, работ и услу...

4 : Отчет о движении денежных средств
Автор: Титаева А.В. Статья написана по материалам книги Анализ финансового состояния предприятия Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы ...

5 : Сравнительный анализ систем налогообложения. Торговая деятельность
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 / ОСОБЕННОСТИ И КОНСТАНТЫВ настоящей статье используются следующие допущения:Все расчеты ведутся на год, в тысячах рублей.Высокорентабельный расчет ...

Рейтинг: 3.0/5 (20 голосов)

Последние статьи


1: Автоматическая сверка счетов-фактур – новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
2: Возможности CRM в 1С «Управление торговлей»
3: Настройка отчетов 1С
4: Как отразить доп. расходы в 1С?
5: Взаимозачет в 1С



Последние новости


Делец в Удмуртии на госденьги открыл нарколабораторию - УФСБ
МОСКВА, 2 ноя - РИА Новости. Следствие заподозрило жителя Удмуртии в организации нарколаборатории на полученные от государства деньги, сообщает в пятн...

Сотрудница томского вуза продавала героин около общежития

ТОМСК, 2 ноя – РИА Новости, Сергей Леваненков. Полиция задержала 58-летнюю томичку при попытке продать героин, возбуждено уголовное дело, сообщи...

Молодежную премию наноиндустрии получил автор технологии для наркоза

© РИА Новости. Сергей ПятаковМОСКВА, 1 ноя - РИА Новости. Лауреатом Российской молодежной премии в области наноиндустрии 2012 года стал заместитель ге...

Жители еще одного мексиканского города взялись за борьбу с наркомафией

МЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Жители города Олинала в мексиканском штате Герреро взяли в руки оружие, чтобы противостоять попыткам ...

Бразильские студенты получали наркотики по специально вырытому туннелю

© РИА Новости. Артур ГабдрахмановМЕХИКО, 2 ноя - РИА Новости, Дмитрий Знаменский. Оригинальный способ доставки наркотиков в университет крупнейшего бр...


Послать ссылку на этот обзор другу по ICQ или E-Mail:


Разместить у себя на ресурсе или в ЖЖ:


На любом форуме в своем сообщении: